W sierpniu br. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał kolejną wiążącą informację stawkową (WIS), potwierdzającą negatywne stanowisko organów podatkowych co do możliwości stosowania preferencyjnej 8% stawki VAT w odniesieniu do dostawy i usług  dotyczących obiektów budowlanych, takich jak internaty czy domy studenckie/akademiki (WIS z 21.08.2023 r., sygn. 0111-KDSB1-2.440.138.2023.3.SM; por. także WIS z 22.06.2023 r., sygn. 0111-KDSB1-1.440.29.2023.8.WF).

Wiążące informacje stawkowe z ubiegłego miesiąca odpowiadają zmieniającej się od 2021 r. linii interpretacyjnej w tym zakresie. Do końca 2020 r. organy podatkowe prezentowały w tej kwestii co do zasady jednomyślne stanowisko, potwierdzając, że w odniesieniu do dostawy, budowy, remontu czy modernizacji tego typu obiektów budowlanych zastosowanie ma 8% stawka VAT (np. WIS z 19.11.2020 r., sygn. 0115-KDST2-2.450.749.2020.3.RS).

Dyrektor KIS: nie 8% tylko 23% VAT

Zgodnie z najnowszym, niekorzystnym dla podatników podejściem organów podatkowych, do dostawy oraz usług dotyczących ww. obiektów budowlanych, właściwa jest 23% stawka VAT. Aktualne stanowisko opiera się na argumentacji, że tego typu obiekty, pomimo zaklasyfikowania ich do działu 11 PKOB, nie służą do stałego zamieszkania i w rezultacie nie stanowią obiektów budownictwa mieszkaniowego w rozumieniu przepisów VAT, objętych preferencyjną stawką VAT.  Co ciekawe, pomimo że przepisy VAT nie uległy w tym zakresie zmianie, we wcześniej wydawanych rozstrzygnięciach organy podatkowe nie analizowały kryterium stałego zamieszkania jako warunku zastosowania obniżonej stawki VAT. Poprzestawały wyłącznie na potwierdzeniu klasyfikacji obiektu do działu 11 PKOB.

Ocena możliwości zastosowania preferencyjnej stawki VAT przez pryzmat dodatkowego warunku, jakim jest kryterium stałego zamieszkania, skutkuje zmianą stanowiska organów podatkowych także w odniesieniu do innych budynków zbiorowego zamieszkania, objętych klasą 1130 PKOB – takich jak budynki zakwaterowania osadzonych na terenie zakładów karnych i aresztów śledczych. W tym zakresie, w ostatnim czasie Dyrektor KIS zmienił z urzędu wydane wcześniej WIS-y, stwierdzając, iż do tego typu obiektów zastosowanie ma nie 8%, lecz 23% stawka VAT (decyzje z 11 i 14.08.2023 r., zmieniające WIS z 20.04.2022 r. oraz 06.08.2020 r., sygn. odpowiednio: 0110-KSI2-2.442.2.2022.7.KTG oraz 0110-KSI2-2.442.1.2022.7.KTG).

Inaczej NSA

Warto odnotować, iż niekorzystnego stanowiska organu podatkowego nie podzielił Naczelny Sąd Administracyjny w najnowszym wyroku dotyczącym pokojów na cel mieszkalny dla studentów, znajdujących się w budynku zbiorowego zamieszkania jak np. dom studencki. NSA utrzymał w mocy stanowisko sądu pierwszej instancji, który uchylił WIS rozstrzygający o zastosowaniu w tym zakresie 23% stawki VAT (wyrok NSA z 13.04.2023 r., sygn. I FSK 1727/22).

Trudności w ustaleniu stawki VAT dla budynków zbiorowego zamieszkania

W kontekście zmieniającej się linii interpretacyjnej i mając na uwadze, że kryterium stałego zamieszkania jest w praktyce niejednolicie interpretowane (z puntu widzenia realizacji celu mieszkaniowego bądź okresu pobytu), ustalenie właściwej stawki VAT dla dostawy oraz usług dotyczących budynków zbiorowego zamieszkania powoduje istotne trudności. Klasyfikacja danego obiektu jako budynku mieszkalnego stałego zamieszkania dla potrzeb określenia stawki VAT, uzależniona jest od jego charakterystyki/specyfiki, dlatego każdy przypadek wymaga indywidualnej oceny.

Jeżeli są Państwo zainteresowani praktycznymi aspektami wynikającymi z opisanych powyżej zmian, zapraszamy do kontaktu!

Służymy Państwu naszym wsparciem:

  • ocenimy, czy i w jakim zakresie możliwe jest zastosowanie obniżonej stawki VAT;
  • wyjaśnimy, czy/jak zmiana stanowiska organów podatkowych wpływa na rozliczenia VAT za przeszłe okresy rozliczeniowe;
  • doradzimy, jak skonstruować umowę, aby zabezpieczyć swoją pozycję podatkową na wypadek zmiany stawki VAT;
  • pomożemy przygotować dokumentację uzasadniającą przyjęty sposób rozliczeń VAT.

                                    

Joanna Marciniak, Analyst w Enodo Advisors, specjalizuje się w podatku od towarów i usług.