Pierwszy z zasygnalizowanych problemów został już rozwiązany w ramach utrwalonej linii interpretacyjnej, natomiast druga kwestia nadal stanowi źródło kontrowersji.

Przepisy TP obejmują podatników estońskiego CIT

Po wejściu w życie przepisów o estońskim CIT pojawiły się niejasności co do tego, czy objęci nim podatnicy podlegają przepisom o obowiązkach z zakresu cen transferowych.

W interpretacji indywidualnej z 22 sierpnia 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.132.2022.1.ANK) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odniósł się do tej kwestii wskazując, że brak odwołania do przepisów o cenach transferowych w rozdziale ustawy CIT regulującym instytucję estońskiego CIT, nie uprawnia do wniosku, że podatnicy estońskiego CIT nie są objęci przepisami o cenach transferowych.

Podobne stanowisko zostało wyrażone przez Ministerstwo Finansów w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r. Wynika z niego, że art. 28h ustawy CIT, wyłączający stosowanie określonych przepisów w związku z ustalaniem podstawy opodatkowania na potrzeby estońskiego CIT, nie wyłącza stosowania innych przepisów ustawy CIT, w tym m.in. z zakresu cen transferowych. Jeżeli przepisy wprost nie wyłączyły stosowania regulacji TP przez podatników estońskiego CIT, to nie ma podstaw do wysnuwania wniosków o ich niestosowaniu. W związku z tym każdy podatnik estońskiego jest zobowiązany do przeanalizowania transakcji realizowanych z podmiotami powiązanymi i do ew. zrealizowania zidentyfikowanych obowiązków TP.

Jak ustalić wynik podatkowy dla potrzeb TP?

Jednym z warunków skorzystania ze zwolnienia dla tzw. transakcji krajowych określonego w art. 11n ust. 1 ustawy CIT jest nieponiesienie straty podatkowej przez podmioty powiązane zawierające transakcję kontrolowaną. Jednak podatnicy estońskiego CIT nie są zobowiązani do prowadzenia ksiąg podatkowych, a tym samym nie mogą ustalić wyniku podatkowego i zweryfikować poniesienia (lub nie) straty podatkowej. Rozwiązanie znajdujemy w interpretacji indywidualnej oraz odpowiedzi na interpelację poselską.

22 marca 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.309.2022.1.AP), w której odniósł się do ustalenia wyniku podatkowego u podatników estońskiego CIT na potrzeby przepisów o cenach transferowych. Wskazał, że w tym celu należy zastosować definicję zysku (straty) netto z art. 28c pkt 4 ustawy CIT. Z przepisu tego wynika, że pojęcie wyniku podatkowego należy rozumieć jako zysk lub stratę netto ustalane na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości. Co istotne, w uzasadnieniu Dyrektor KIS przywołał fragment odpowiedzi Ministerstwa Finansów na interpelację poselską z 27 lutego 2023 r. (znak sprawy: DD8.054.2.2023), w której wyrażone zostało analogiczne stanowisko. Ministerstwo Finansów uzasadniło swoje stanowisko m.in. obowiązkiem informacyjnym, który należy zrealizować przed „przejściem” na estoński CIT. Przyszli podatnicy estońskiego CIT zobowiązani są do sporządzenia informacji, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, w której wykazują różnice pomiędzy przychodami i kosztami w ujęciu podatkowym i rachunkowym. Niezwykle istotny jest w tym kontekście Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek, z którego wynika, że efektem złożenia tej informacji jest ujednolicenie rozliczeń podatkowych oraz rachunkowych – przychody i koszty dla celów rachunkowych stają się kategoriami podatkowymi. Zatem w celu weryfikacji możliwości zastosowania art. 11n pkt 1 ustawy CIT uzasadnione jest uwzględnienie jako wyniku podatkowego wyniku ustalanego zgodnie z przepisami o rachunkowości.

Warto złożyć wniosek o interpretację indywidualną

Jak widać zastosowanie zwolnienia stoi pod dużym znakiem zapytania, a podjęcie określonej decyzji ma praktyczne konsekwencje. W najlepszym przypadku podatnik nie skorzysta ze zwolnienia z przygotowania dokumentacji oraz analizy cen transferowych w sytuacji, kiedy potencjalnie był do tego uprawniony. W najgorszym scenariuszu podatnik błędnie zastosuje zwolnienie i nie zrealizuje obowiązku dokumentacyjnego, w przypadku, gdy był do tego zobowiązany, przez co może narazić się na poważne konsekwencje karne skarbowe. Podejście zaprezentowane w ww. aktach wydaje się racjonalne, ale nie stanowią one źródła ochrony dla podatników. Zastosowanie się do wskazówek z nich wynikających może wiązać się z ryzykiem. Dlatego warto rozważyć złożenie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, która będzie miała moc ochronną dla wnioskodawcy.

W razie zainteresowania sporządzeniem wniosku o wydanie interpretacji prosimy o kontakt -z przyjemnością udzielimy wsparcia w jego przygotowaniu.

Kamil Kaźmierski, Senior Associate w ENODO Advisors, posiada szerokie doświadczenie w realizacji obowiązków z zakresu cen transferowych.