
W stosunku do propozycji zmian legislacyjnych w zakresie cen transferowych, które trafiły do prekonsultacji, w projekcie ustawy zmieniono m.in. następujące kwestie:
- W zakresie zwolnień z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych dodano zwolnienie dla transakcji świadczenia / nabycia usług stanowiących usługi o niskiej wartości dodanej (w ramach mechanizmu safe harbour). Jeżeli podatnik spełni warunki określone w art. 11f Ustawy o CIT, nie będzie musiał sporządzać pełnej lokalnej dokumentacji cen transferowych. Podatnik (usługobiorca) będzie zobowiązany do sporządzenia pewnych elementów local file, np. analizy funkcji, aktywów i ryzyk.
- W zakresie korekt cen transferowych zmodyfikowano jeden z warunków, jakie podatnik musi spełnić, aby móc dokonać korekty TP. Projekt ustawy zakłada, że wystarczy istnienie podstawy prawnej do wymiany informacji podatkowych (brak warunku istnienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania). To pozytywna zmiana, ponieważ zwiększy możliwość stosowania korekt TP in minus przez polskich podatników.
- W zakresie ustalania wartości transakcji dla umów ubezpieczenia / reasekuracji zrezygnowano z zaproponowanego w wersji zmian z prekonsultacji zapisu, że podstawą do ustalenia obowiązku dokumentacyjnego byłaby wartość sumy ubezpieczeniowej. Z prac Forum Cen Transferowych, w które zaangażowani są eksperci Enodo, wiemy, że powyższa zmiana wynika z faktu, że w niektórych rodzajach umów ubezpieczeniowych suma ubezpieczenia nie musi być określona. Wykreślenie poprzedniej propozycji raczej nie będzie oznaczać zmiany podejścia do określania wartości transakcji.
- W zakresie propozycji wprowadzenia zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego dla transakcji refakturowania zrezygnowano z warunku niestosowania klucza alokacji. W propozycjach zmian, które trafiły do prekonsultacji, jednym z warunków wymaganych do zwolnienia transakcji rozliczenia refaktur był brak stosowania klucza alokacji. W projekcie zmian, jaki trafił ostatnio pod obrady Sejmu, warunek ten został wykreślony. Tym samym oznacza to, że jeśli podatnik będzie dokonywać rozliczenia transakcji refaktury kluczem alokacji (przy spełnieniu pozostałych warunków), będzie zwolniony z obowiązku dokumentacyjnego.
- I ostatnia, warta uwagi zmiana to kwestia odpowiedzialności osobistej członków zarządu. W projekcie ustawy doprecyzowano, że w sytuacji, gdy TPR / oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji cen transferowych i rynkowym charakterze transakcji zawieranych z podmiotami powiązanymi zostanie podpisane przez jedną, wyznaczoną do tego osobę wchodzącą w skład organu wieloosobowego, nie zwalnia się pozostałych osób wchodzących w skład takiego organu z odpowiedzialności karnej skarbowej za uchybienie obowiązkom w zakresie TP.
Trzeba przyznać, że propozycje zawarte w Polskim Ładzie wprowadzają wiele wątpliwości, a przede wszystkim dużo zamieszania. Niektóre zmiany dokonane w projekcie ustawy w stosunku do tych z prekonsultacji można ocenić pozytywnie. Jednak należy podkreślić, że zmiany negatywne opisywane w jednym z naszych poprzednich artykułów, dotyczące odpowiedzialności członków zarządów za wypełnienie obowiązków w zakresie cen transferowych, nie zostały zmienione w stosunku do projektu z prekonsultacji. Więcej o tej negatywnej dla polskich podatników zmianie mogą Państwo przeczytać tutaj.
Opisane w poprzednich artykułach i powyżej zmiany to wciąż dopiero projektowane przepisy, które już teraz budzą wiele obaw wśród polskich podatników, zwłaszcza, że nie były szeroko konsultowane po etapie prekonsultacji. Ostateczną wersję przepisów poznamy zapewne do 30 listopada. Wtedy właśnie będzie ostatni moment na uchwalenie ustawy zmieniającej, aby przepisy w niej zawarte mogły obowiązywać polskich podatników już od 1 stycznia 2022 roku.
Marta Pabjańska, Senior Analyst w Enodo Advisors