Regulacja podatkowej grupy kapitałowej

Ustawa o CIT przewiduje konkretne wymogi, które należy spełnić, aby podatnicy CIT mogli utworzyć PGK, w szczególności:

  • posiadanie przeciętnego kapitału zakładowego w wysokości minimum 250.000,00 zł,
  • posiadanie przez spółkę dominującą w spółkach zależnych przynajmniej 75% udziału,
  • brak zaległości podatkowych.

Jednocześnie podstawowym wymogiem formalnym dla utworzenia PGK jest sporządzenie umowy, która podlega zgłoszeniu do właściwego według jej siedziby naczelnika urzędu skarbowego.


Działalność PGK a krajowy podatek minimalny

Ustawodawca, wprowadzając regulację z zakresu minimalnego podatku dochodowego, zdefiniował również szereg przypadków, w których podatnicy nie będą podlegać nowym obowiązkom. Właśnie w tym kontekście, w odniesieniu do przedstawionej poniżej kwestii, uwagę zwróciła na nowo PGK.

Podatkowi minimalnemu nie będą podlegać podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w kolejnych dwóch latach podatkowych, następujących bezpośrednio po tym roku podatkowym.

Warto zauważyć, że ustawa o CIT nie zawiera legalnej definicji  podmiotu rozpoczynającego działalność gospodarczą. Wobec czego dla zidentyfikowania takich podmiotów kluczowe będzie określenie momentu, w którym nowemu podmiotowi przyznawany jest status podatnika CIT. Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy CIT podatnikiem CIT może być również utworzona PGK.

Nowo założona PGK może wobec tego być uznana za podatnika, który dopiero rozpoczyna swoją działalność, a co się z tym wiąże, przez trzy lata uniknie obowiązku zapłaty krajowego podatku minimalnego. Stanowisko takie potwierdzone zostało w wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych.


Dodatkowe korzyści płynące z PGK

Warto również wspomnieć, że PGK niesie ze sobą dodatkowe korzyści na gruncie regulacji dotyczących np. cen transferowych. Spółki wchodzące w skład PGK będą korzystać z preferencji, w odniesieniu do obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, gdyż transakcje wewnątrz grupy nie będą podlegać takim obowiązkom.


Jakie działania mogą podjąć spółki działające w grupie kapitałowej?

Nowe przepisy otwierają dodatkowe możliwości wykorzystania PGK przez spółki funkcjonujące w grupach kapitałowych. Jednocześnie podkreślić należy, że nie powinny być one rozpatrywane jako rozwiązanie długoterminowe, gdyż z założenia daje możliwość zastosowania wyłączenia z opodatkowania przez trzy kolejne lata. Alternatywą dla PGK może być skorzystanie z wyłączenia dla tzw. grupy podmiotów, o którym będziecie mogli Państwo przeczytać w kolejnym wpisie.


Więcej o krajowym minimalnym podatku CIT powiemy już 10 października br. o godz. 10:00 podczas bezpłatnego webinarium. Zachęcamy do zapoznania się z agendą szkolenia oraz do bezpłatnej rejestracji.

Izabela Ścierska-Kulma, Director, ENODO Advisors.

Piotr Herman, Senior Associate, ENODO Advisors.

Powyższy artykuł nie stanowi kompleksowego omówienia analizowanej tematyki i nie może być uznany za poradę prawną.

[1] Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.; dalej: ustawa o CIT).