W ramach obowiązujących od 1 października br. nowych przepisów, Ministerstwo Finansów wyraźnie próbuje zmotywować podatników, aby dołożyli większej staranności przy prowadzeniu ewidencji VAT. Poza wprowadzeniem kar pieniężnych w wysokości 500 zł za każdy zidentyfikowany błąd (więcej na ten temat w poprzednim artykule z tego cyklu: link), Ministerstwo postanowiło także uregulować korygowanie rozliczeń VAT. Chodzi o art. 109 ust. 3e znowelizowanej ustawy o VAT. Nakłada on na podatników obowiązek korekty w przypadku stwierdzenia przez podatnika w przesłanym JPK_VAT błędów, danych niezgodnych ze stanem faktycznym lub w przypadku zmiany danych w tej ewidencji. Podatnik będzie miał na to tylko 14 dni. Ten nowy obowiązek może wprowadzić w rozliczeniach VAT spore zamieszanie.
Skutki korekty – trzy najważniejsze problemy
Po pierwsze, konieczność skorygowania pewnych danych w ewidencji VAT nie jest sytuacją niestandardową, nawet u podatników sumiennie prowadzących swoje rozliczenia VAT. Nie korygują oni zwykle swoich rozliczeń każdorazowo po zidentyfikowaniu błędu lub po zajściu zmiany, tylko starają się je kumulować i poprawiać w sposób zbiorczy. Pozwala to ograniczyć liczbę składanych korekt oraz minimalizować czas (a więc również i koszty), potrzebny na ich sporządzenie. Choć takie podejście wydaje się racjonalne, może okazać się niezgodne z nowymi przepisami.
Po drugie, trudności może przysparzać kwestia ustalenia momentu, w którym zostały przez podatnika stwierdzone błąd lub zmiana danych. Jak dotąd informacje te nie były wymagane, wobec czego najprawdopodobniej nie były też przez podatników w żaden sposób identyfikowane i przechowywane. Teraz stanie się to jednak konieczne, zarówno dla ustalenia terminu na przesłanie korekty, jak i dla celów dowodowych w przypadku ewentualnej kontroli.
Wreszcie uciążliwy może okazać się termin, jaki ustawodawca daje podatnikom na skorygowanie nowego JPK_VAT z deklaracją. Nie trudno bowiem wyobrazić sobie sytuacje, w których okres dwóch tygodni od stwierdzenia błędu lub zmiany będzie trudny do dotrzymania. Dotyczy to w szczególności okresów wzmożonej pracy zespołów księgowych i podatkowych (np. początek roku), czy okresów świątecznych i urlopowych.
Korekta JPK_VAT – trudne wyzwanie dla podatników
Podatnicy stoją zatem przed trudnym zadaniem zmiany dotychczasowego podejścia do identyfikacji błędów lub zmian w przesyłanych plikach JPK_VAT oraz sporządzania i przesyłania korekt, tak aby zagwarantować zgodność z nowymi przepisami. Mając na względzie wskazane wyżej trudności nasuwa się pytanie, czy realizacja tego obowiązku będzie w praktyce w ogóle możliwa. W tym kontekście szczególnie interesujące dla podatników będzie z pewnością to, czy i w jaki sposób termin dokonywania korekt JPK_VAT po samodzielnym stwierdzeniu błędu lub zmian będą przez organy skarbowe kontrolowane i sankcjonowane. Odpowiedź na to pytanie poznamy zapewne w trakcie stosowania nowych przepisów.
Karolina Burzyńska, Senior Associate w ENODO Advisors. Specjalistka z zakresu rozliczeń podatku od towarów i usług, zarówno dla podmiotów polskich, jak i zagranicznych.