Z taką sytuacją będziemy mieli do czynienia, gdy na dzień przekształcenia spółka komandytowa będzie posiadała zyski osiągnięte od dnia uzyskania przez nią statusu podatnika CIT, które nie zostały rozdysponowane przez wspólników, lub które zostały przeznaczone na kapitały inne niż podstawowy.  

Opodatkowanie niepodzielonych zysków

Niepodzielone zyski stanowią przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem w wysokości 19% na dzień przekształcenia. Do zapłaty tego podatku zobowiązana jest spółka powstała na skutek przekształcenia jako płatnik. Środki na zapłatę podatku przekazują jej wspólnicy, proporcjonalnie do udziałów w spółce przekształcanej. 
Co istotne, zapłata podatku od niepodzielonych zysków jest niezależna od ich faktycznej wypłaty na rzecz wspólników (opodatkowany jest więc hipotetyczny dochód wspólnika).
Ponadto, na skutek przekształcenia, niepodzielone zyski (zgodnie z dominującą obecnie linią interpretacyjną),  stają się wkładem do spółki  przekształconej, który podlega opodatkowaniu PCC.

Niepodzielone zyski osiągnięte przez spółkę komandytową przed zmianą zasad jej opodatkowania

Należy wskazać, że w świetle przepisów nowelizujących zyski osiągnięte przez spółkę komandytową przed uzyskaniem przed nią statusu podatnika CIT (tj. przed dniem 1 stycznia 2021 r. lub przed dniem 1 maja 2021 r., jeżeli spółka skorzystała z możliwości wydłużenia roku podatkowego do dnia 30 kwietnia 2021 r.),  nie powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem w związku z wystąpieniem dochodu z niepodzielonych zysków na moment przekształcenia, ani w związku z ich wypłatą przed przekształceniem. Stosowanie bowiem do art. 13 ustawy nowelizującej, do dochodów wspólników spółki komandytowej uzyskanych z udziału w zyskach tej spółki, osiągniętych przez tę spółkę przed dniem, w którym stała się podatnikiem CIT, stosuje się przepisy w brzmieniu poprzednio obowiązującym. Dotychczasowe przepisy nie przewidywały zaś opodatkowania niepodzielonych zysków przy przekształceniu spółki komandytowej, ani opodatkowania wypłat zysku na rzecz wspólników – zyski spółki komandytowej były opodatkowane na poziomie wspólników na bieżąco i jednokrotnie.

Podsumowanie

Zasadne wydaje się więc stwierdzenie, że przekształcenie spółki komandytowej posiadającej niewypłacone zyski osiągnięte przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika CIT nie spowoduje ich opodatkowania. Opodatkowaniu nie powinna podlegać również wypłata tych zysków, nawet jeśli zostanie dokonana już po objęciu spółki komandytowej opodatkowaniem CIT, niezależnie od tego czy nastąpi przed czy po przekształceniu spółki w spółkę jawną.

W konsekwencji stwierdzić należy, że na moment przekształcenia spółki komandytowej posiadającej status podatnika CIT opodatkowaniu podlegać będą wyłącznie niepodzielone zyski uzyskane przez nią po objęciu reżimem CIT. Oznacza to, że z perspektywy wspólników korzystne jest jak najszybsze podjęcie ewentualnej decyzji o przekształceniu w spółkę jawną.

Monika Kaleta, adwokat, Associate w Enodo Advisors. Zajmuje się doradztwem podatkowym w zakresie podatków CIT i VAT.