
W pierwszej kolejności podatnicy powinni dokonać weryfikacji, czy będą podlegać obowiązkowi podatkowemu, o czym szerzej pisaliśmy we wcześniejszych wpisach: artykuł 1 i artykuł 2. W przypadku stwierdzenia, że spółka działająca w grupie podlega nowym obowiązkom, może ona przeprowadzić dodatkową analizę, aby ustalić, czy faktycznie konieczna będzie zapłata krajowego minimalnego podatku dochodowego.
Brak obowiązku zapłaty podatku minimalnego przez podatników działających w grupach
Podatnicy działający w grupach kapitałowych powinni zwrócić szczególną uwagę na wyłączenie z opodatkowania wprowadzone w art. 24ca ust. 16 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych[1]. Zgodnie z tą regulacją przepisów o krajowym podatku minimalnym nie stosuje się do podatników wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udziału odpowiednio w kapitale pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy, jeżeli:
- rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz
- obliczony za rok podatkowy, udział łącznych dochodów (skalkulowanych zgodnie z wytycznymi zawartymi w art. 24ca ustawy o CIT) spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 2%.
Przy kalkulacji podatku uwzględnia się spółki będące polskimi rezydentami podatkowymi lub należące do podatkowej grupy kapitałowej.
Warunki formalne
Skorzystanie z wyłączenia uwarunkowane jest przekazaniem do urzędu skarbowego informacji o spółkach wchodzących w roku podatkowym w skład grupy, która spełnia warunki określone w tym przepisie w terminie złożenia zeznania CIT-8, a więc co do zasady do końca marca kolejnego roku.
Wobec tego w przypadku, gdy część spółek z grupy nie osiągnie wymaganego przepisami o krajowym podatku minimalnym poziomu dochodowości, warte rozważenia jest podjęcie stosownych kalkulacji na poziomie grupy, które mogą umożliwić zastosowanie wyłączenia z nowych obowiązków. Jednocześnie zachętą do skorzystania z tego rozwiązania mogą być stosunkowo proste do spełnienia warunki formalne.
Nowe przepisy pełne niejasności
Warto zaznaczyć, że omawiana regulacja w praktyce może wzbudzić istotne wątpliwości. W szczególności warto zwrócić uwagę na sytuację spółek, które nie mają polskiej rezydencji, a jednocześnie prowadzą działalność w Polsce np. za pośrednictwem zakładu i posiadają udziały w innych podmiotach.
Bez wątpienia działalność w ramach grupy spółek powinna być przedmiotem szczególnej uwagi podmiotów, które osiągają niski próg dochodowości, np. ze względu na swoją rolę. Jednakże każdorazowo konieczne jest uprzednie dokładne przeanalizowanie stanu faktycznego.
Izabela Ścierska-Kulma, Dyrektor, ENODO Advisors.
Piotr Herman, Senior Associate, ENODO Advisors.
Powyższy artykuł nie stanowi kompleksowego omówienia analizowanej tematyki i nie może być uznany za poradę prawną.
[1] Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.; dalej: Ustawa o CIT).