W pierwszej kolejności podatnicy powinni dokonać weryfikacji, czy będą podlegać obowiązkowi podatkowemu, o czym szerzej pisaliśmy we wcześniejszych wpisach: artykuł 1artykuł 2. W przypadku stwierdzenia, że spółka działająca w grupie podlega nowym obowiązkom, może ona przeprowadzić dodatkową analizę, aby ustalić, czy faktycznie konieczna będzie zapłata krajowego minimalnego podatku dochodowego.


Brak obowiązku zapłaty podatku minimalnego przez podatników działających w grupach

Podatnicy działający w grupach kapitałowych powinni zwrócić szczególną uwagę na wyłączenie z opodatkowania wprowadzone w art. 24ca ust. 16 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych[1]. Zgodnie z tą regulacją przepisów o krajowym podatku minimalnym nie stosuje się do podatników wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udziału odpowiednio w kapitale pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy, jeżeli:

  • rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz
  • obliczony za rok podatkowy, udział łącznych dochodów (skalkulowanych zgodnie z wytycznymi zawartymi w art. 24ca ustawy o CIT) spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 2%.

Przy kalkulacji podatku uwzględnia się spółki będące polskimi rezydentami podatkowymi lub należące do podatkowej grupy kapitałowej.


Warunki formalne

Skorzystanie z wyłączenia uwarunkowane jest przekazaniem do urzędu skarbowego informacji o spółkach wchodzących w roku podatkowym w skład grupy, która spełnia warunki określone w tym przepisie w terminie złożenia zeznania CIT-8, a więc co do zasady do końca marca kolejnego roku.

Wobec tego w przypadku, gdy część spółek z grupy nie osiągnie wymaganego przepisami o krajowym podatku minimalnym poziomu dochodowości, warte rozważenia jest podjęcie stosownych kalkulacji na poziomie grupy, które mogą umożliwić zastosowanie wyłączenia z nowych obowiązków. Jednocześnie zachętą do skorzystania z tego rozwiązania mogą być stosunkowo proste do spełnienia warunki formalne.


Nowe przepisy pełne niejasności

Warto zaznaczyć, że omawiana regulacja w praktyce może wzbudzić istotne wątpliwości. W szczególności warto zwrócić uwagę na sytuację spółek, które nie mają polskiej rezydencji, a jednocześnie prowadzą działalność w Polsce np. za pośrednictwem zakładu i posiadają udziały w innych podmiotach.

Bez wątpienia działalność w ramach grupy spółek powinna być przedmiotem szczególnej uwagi podmiotów, które osiągają niski próg dochodowości, np. ze względu na swoją rolę. Jednakże każdorazowo konieczne jest uprzednie dokładne przeanalizowanie stanu faktycznego.


Więcej o krajowym minimalnym podatku CIT powiemy już 10 października br. o godz. 10:00 podczas bezpłatnego webinarium. Zachęcamy do zapoznania się z agendą szkolenia oraz do bezpłatnej rejestracji.


Izabela Ścierska-Kulma, Dyrektor, ENODO Advisors.

Piotr Herman, Senior Associate, ENODO Advisors.

Powyższy artykuł nie stanowi kompleksowego omówienia analizowanej tematyki i nie może być uznany za poradę prawną.

[1] Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.; dalej: Ustawa o CIT).