19.11.2021 TPR 2020 – pytania i odpowiedzi od Ministerstwa Finansów, cz. 2

Ministerstwo Finansów opublikowało nową, zaktualizowaną wersję „Informacji o cenach transferowych - pytania i odpowiedzi”, w którym odniesiono się do pytań i wątpliwości podatników, co do sposobu wypełniania formularza TPR za rok 2020. Przedstawiamy drugą (ostatnią) część zapisów tego dokumentu.

Enodo

Q&A TPR to dokument szczególnie istotny dla podmiotów powiązanych ze względu na fakt, że od 1 stycznia 2020 roku obowiązuje znowelizowane Rozporządzenie w sprawie TPR (Rozporządzenie TPR), które w głównej mierze rozszerza zakres przekazywanych informacji w ramach tego formularza.

Transakcje finansowe

W związku ze nowelizacją Rozporządzenia TPR, a także problemami wskazywanymi przez podatników, największej aktualizacji Q&A TPR została poddana cześć odnosząca się do transakcji finansowych. Informacje zawarte w publikacji poruszają m.in. wątpliwości związane sposobem ustalania wartości transakcji finansowej, co często nie jest takie oczywiste, ze względu na zawiłość instrumentów finansowych oraz różnych sposobów udostępniania kapitału w grupach podmiotów powiązanych.
Spore ułatwienie dla podatników stanowi fakt, że ta część dokumentu zawiera szereg rozbudowanych przykładów, dzięki czemu mogą oni krok po kroku zapoznać się ze sposobem wypełniania formularza dla tego typu transakcji. Istotnym ułatwieniem jest również wskazanie wartości transakcji dla pożyczek. Zgodnie z Informatorem TPR, wartość transakcji dla umów pożyczek powinna być rozumiana jako łączna kwota kapitału pozostająca do dyspozycji dłużnika w danym okresie raportowania. Innymi słowy, w celu określenia wartości tego rodzaju transakcji, należy wskazać najwyższą wartość kapitału pozostawionego do dyspozycji podmiotu korzystającego z finansowania w raportowanym okresie. Na tę cześć wyjaśnień należy zwrócić szczególną uwagę, zważywszy że dotychczas podatnicy interpretowali wartość transakcji pożyczkowych, jako wartość wynikającą z umowy pożyczkowej. Tymczasem stanowisko prezentowane w ramach Q&A TPR jest inne, bardziej korzystne dla podatników.

Należy mieć na uwadze, że Informator TPR nie stanowi źródła prawa. Najlepszym rozwiązaniem dla rozbieżności pomiędzy stanowiskiem organów a podatników, byłoby opublikowanie przez Ministerstwo Finansów interpretacji ogólnej w tym zakresie. Należy nadmienić, że podatnicy, którzy przyjęli ostrożnościowe podejście i wskazali w TPR za rok 2019 jako wartość transakcji kwotę udzielonego finansowania z umowy pożyczki, nie muszą składać korekty TPR za ten okres, gdyż brak takich wymogów ze strony Ministerstwa Finansów.

Inne zagadnienia

Poza kwestią wartości transakcji, w przypadku umów pożyczkowych, Informator TPR wskazuje jak należy ująć ujemne marże czy nietypowe stopy bazowe, takie jak WIBID. Tegoroczna wersja Q&A TPR rozwija także zagadnienia związane z ubezpieczeniami. Odpowiedziano na pytania podatników związane z wartością transakcji (np. w przypadkach, gdzie nie można wskazać sumy ubezpieczenia lub usług brokerskich).

Biorąc pod uwagę jak często, zgodnie z treścią Informatora TPR, należy dodawać wyjaśnienia w sekcji F formularza TPR, nasuwają się jednoznaczne wnioski o jego wysokiej wadze. W przypadku jakiejkolwiek ograniczeń pól informacji o cenach transferowych lub innych wątpliwości, w tym miejscu należy umieszczać dodatkowe wyjaśnienia. Jednocześnie wszelakie komentarze podatnika, powinny być sformułowane krótko i przejrzyście, zważywszy na fakt, że pole na dodatkowe informacje ma ograniczona liczbę znaków, a kwestii jakie mogą być w nim poruszone może być wiele. Dlatego podczas wypełniania obowiązków raportowania w zakresie cen transferowych, nie można zapominać o tym fakcie.

Podsumowanie

Dokument szczegółowo opracowuje kwestie problematyczne związane z wypełnianiem formularza TPR. Abstrahując od faktu, że każda transakcja pomiędzy podmiotami powiązanymi wymaga zindywidualizowanego podejścia i nie jest możliwe przygotowanie publikacji, w której znajdą się odpowiedzi na każde pytanie podatników, Informator TPR został opracowany w taki sposób, że stanowi realne wsparcie dla podatników. Jest pomocny dla tych, którzy pierwszy raz mają styczność z cenami transferowymi i samym formularzem, ale też dla podmiotów funkcjonujących w rozbudowanych grupach kapitałowych od dłuższego czasu.

Zgodnie z informacjami zawartymi na stronie Ministerstwa Finansów, należy pamiętać, że Informator TPR ma jedynie informacyjny i nie stanowi ani interpretacji ogólnej przepisów prawa podatkowego, ani wyjaśnień przepisów prawa podatkowego (objaśnień podatkowych) w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 i 1598). Opublikowany dokument stanowi jedynie zbiór dobrych praktyk, dzięki czemu dane zebrane przez organy podatkowe będą miały także wartość analityczną. Podczas wypełniania formularza TPR wciąż trzeba pamiętać, że w przypadku wątpliwości, w pierwszej kolejności odpowiedzi należy szukać bezpośrednio w aktach prawnych regulujących ceny transferowe. Niemniej jednak biorąc pod uwagę, że dokument został opublikowany Ministerstwo Finansów, podatnicy mogą mieć nadzieję, że zapisy Q&A TPR będą również respektowane przez organy podatkowe.

W przyszłym roku należy się spodziewać publikacji kolejnej edycji Informatora TPR, ze względu na fakt, że sam formularz za 2020 rok ponownie ulegnie dezaktualizacji w związku ze zmianami przepisów obowiązującymi od 1 stycznia br. oraz postanowieniami Polskiego Ładu.

Angelika Szambara, Associate w Enodo Advisors

Pozostałe aktualności

29.12.2021

Interpretacja ogólna MF: zwolnienie jest, ale nie wiadomo kto może z niego skorzystać

Minister Finansów potwierdził[1], że przewidziane w ustawie o CIT zwolnienie z opodatkowania dywidendy otrzymywanej przez spółki (tzw. parent-subsidiary) może być stosowane także do dywidend wypłacanych przez spółki jawne i komandytowe. Niestety nadal pozostają wątpliwości co do tego, w jaki sposób ustalić grono podatników uprawnionych do zwolnienia.

Enodo
23.11.2021

Onkoodpowiedzialni: listopad pod znakiem problemów zdrowotnych mężczyzn

Kolejna odsłona akcji #ONKOODPOWIEDZIALNI, którą dumnie wspieramy jako partnerzy tego przedsięwzięcia, poświęcona jest profilaktyce, diagnostyce i leczeniu raka gruczołu krokowego i raka jąder. 

Enodo
21.10.2021

Ceny transferowe a COVID-19: co dalej z APA?

W poprzednim artykule przedstawiliśmy Rekomendacje FCT w zakresie alokacji strat oraz kosztów nadzwyczajnych, a także traktowania wsparcia antykryzysowego. Kolejnym istotnym tematem, z którym muszą zmierzyć się polscy podatnicy, jest kwestia aktualności uprzednich porozumień cenowych (APA) w czasach pandemii COVID-19. W niniejszym artykule przedstawiamy główne wnioski dotyczące tego tematu wynikające z prac Forum Cen Transferowych, działającego przy Ministerstwie Finansów.

Enodo
24.09.2021

Kolejne zmiany w przepisach o cenach transferowych – projekt ustawy w Sejmie!

Polski Ład to wciąż gorący temat, również w obszarze cen transferowych! Ostatnio w dwóch artykułach na naszej stronie internetowej opisywaliśmy pozytywne i negatywne dla polskich podatników propozycje zmian w przepisach dotyczących cen transferowych. Artykuły te były oparte o projekt zmian w przepisach o cenach transferowych, który trafiły do prekonsultacji. Dzisiaj wiemy już jak wygląd projekt przepisów, który trafił do Sejmu.

Enodo
27.05.2021

Webinarium: VAT a kary umowne i odszkodowania w branży budowlanej

Serdecznie zapraszamy na bezpłatne szkolenie poświęcone tematyce opodatkowania VAT-em kar umownych i odszkodowań w branży budowlanej. Z naszych obserwacji wynika, że zagadnienie to budzi wiele wątpliwości i praktycznych problemów, dlatego w trakcie spotkania omówimy nie tylko aspekty prawne, ale przede wszystkim skoncentrujemy się praktycznych przypadkach.

Enodo
04.05.2021

Komu opłaca się pozostanie w spółce komandytowej – cz. 2

Objęcie spółki komandytowej opodatkowaniem CIT spowodowało ożywiony ruch na rynku restrukturyzacji spółek komandytowych (o zmianach pisaliśmy w I cz. artykułu). Wielu wspólników z obawy przed podwójnym opodatkowaniem zysków wypracowanych przez spółkę, stara się zrestrukturyzować swoją działalność. Są jednak i tacy, dla których optymalnym rozwiązaniem może okazać się kontynuacja działalności w dotychczasowej formie.

Enodo
08.04.2021

Webinarium: STRATEGIA PODATKOWA 2021. Jak się przygotować?

Serdecznie zapraszamy na webinarium poświęcone sporządzaniu i publikowaniu informacji o realizowanej strategii podatkowej. Przepisy, które weszły w życie 1 stycznia br. nałożyły na dużych podatników obowiązek raportowania, i to już za ubiegły, tj. 2020 rok.

Enodo
25.02.2021

Ceny transferowe, cz. 2 – rozliczenia za 2021 r.

W poprzednim artykule wskazaliśmy na co zwrócić uwagę w kontekście rozliczeń z podmiotami powiązanymi, dotyczących ubiegłego roku. W tej części przybliżamy najważniejsze zmiany w przepisach z zakresu cen transferowych, które weszły w życie w styczniu 2021 r.

Enodo
03.11.2020

Konfiskata prewencyjna: udowodnij własną „niewinność”

Jak wynika z pierwszej części artykułu o konfiskacie prewencyjnej, planowane rozwiązanie z jednej strony wpisuje się w pewien trend zmian w przepisach karnych i karno-skarbowych, stanowiąc niejako domknięcie systemu konfiskaty. Z drugiej strony, ten nowy instrument mający  przeciwdziałać ukrywaniu majątku pochodzącego z przestępstwa, może zawierać rozwiązania, które będą trudne do pogodzenia z podstawowymi zasadami praworządności oraz standardami ochrony podstawowych praw i wolności konstytucyjnych jednostki.

Enodo
23.10.2020

SLIM VAT: nowe zasady ujmowania faktur korygujących

Jednym z rozwiązań upraszczających rozliczenia VAT w projekcie SLIM VAT[1] jest zmiana zasad ujmowania faktur korygujących zmniejszających oraz wprowadzenie do ustawy zasad ujmowania korekt zwiększających.

Enodo