06.04.2021 Wiążące Informacje Stawkowe (WIS): podsumowanie po roku obowiązywania

Przepisy o WIS weszły w życie 1 listopada 2019 r., lecz wydane decyzje nabrały mocy prawnej dopiero od 1 lipca 2020 r. Z początkiem 2021 r. do instytucji WIS wprowadzono kilka, całkiem istotnych, zmian. Przyjrzyjmy się zatem, jak WIS sprawdza się w praktyce.

Enodo

WIS czy interpretacja?

Od czasu wprowadzenia WIS co jakiś czas zastanawiamy się, jaki wniosek należy złożyć: o interpretację, czy o WIS. Zadanie sobie tego pytania jest o tyle istotne, że wystąpienie z niewłaściwym wnioskiem może znacznie wydłużyć czas otrzymania rozstrzygnięcia organów skarbowych.

W WIS możemy potwierdzić klasyfikację towaru lub usługi w celu określenia właściwej dla nich stawki lub stosowania odwołujących się do tej klasyfikacji przepisów o VAT. Ponadto za pomocą WIS można potwierdzić, że towary lub usługi składają się razem na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu. W takim wypadku, stwierdzając kompleksowość świadczenia, organ określi świadczenie dominujące i dokona jego klasyfikacji wraz z określeniem właściwej stawki.

WIS nie rozstrzyga natomiast o możliwości zastosowania zwolnień podatkowych. Co więcej, zdarza się, że wydawane są WIS dotyczące usług objętych zwolnieniem przedmiotowym, które określają dla danej usługi stawkę podatku. Nie oznacza to jednak, że od takiej usługi należy odprowadzić VAT zgodnie z ustaloną w WIS stawką. Taka WIS zawiera bowiem zastrzeżenie, że ustalona w niej stawka ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, w którym nie wchodzi w grę zwolnienie z opodatkowania. To, czy takie zwolnienie ma zastosowanie, możemy potwierdzić poprzez interpretację podatkową.

Co jednak w przypadku, gdy chcemy potwierdzić, że kilka czynności składa się na jedną kompleksową usługę podlegającą zwolnieniu z VAT? Czy wtedy należy ubiegać się zarówno o WIS, jak i o interpretację? Na próżno szukać odpowiedzi w przepisach. W naszej konkretnej sprawie, po konsultacji z odpowiednimi jednostkami KIS, otrzymaliśmy odpowiedź, iż powinniśmy wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji - ponieważ odpowiedź na pytanie o kompleksowość jest potrzebna do odpowiedzi na pytanie o zwolnienie. Pozytywnie oceniamy to praktyczne podejście organów. W przypadku, gdyby wskazały one na konieczność ubiegania się zarówno o WIS, jak i o interpretację indywidualną, proces byłby bardziej skomplikowany i czasochłonny. Do tego doszłoby pytanie, czy oba wnioski należy składać równocześnie, czy też może wniosek o interpretację należy złożyć dopiero po uzyskaniu pozytywnej WIS.

Wracając do samego WIS – potwierdzeniem świadczenia kompleksowego jest wydanie pozytywnej decyzji. Jednak, gdy organ nie zgodzi się z taką klasyfikacją, nie wydaje „negatywnego” WIS, a wydaje decyzję o odmowie wydania WIS z odpowiednim uzasadnieniem.

Inne różnice między WIS a indywidualną interpretacją

Poza samym zakresem podlegającym rozpatrywaniu w ramach poszczególnych wniosków, istnieje wiele różnic, również proceduralnych, między WIS a indywidualną interpretacją podatkową. Podatnicy wykazują skłonność do przenoszenia znanych im procedur dotyczących interpretacji na grunt WIS. Trzeba jednak mieć na uwadze zasadnicze różnice między tymi postępowaniami. O ile w interpretacji podatkowej Dyrektor KIS ocenia stanowisko wnioskodawcy, to przy wydawaniu WIS ocenie podlega dane świadczenie, jego charakter. 

Stąd, przy wydawaniu WIS, częściej dochodzi do wezwań o uzupełnienie opisu bądź dokumentacji. Opis świadczenia musi być bardzo szczegółowy – w przypadku towaru powinien zawierać pełen skład i sposób produkcji. Zaleca się także załączanie dodatkowych dokumentów – np. umów dotyczących świadczenia, fotografii etykiet, planów, schematów, atestów, instrukcji, a nawet próbek towarów. Postępowanie w sprawie wydania WIS jest bowiem postępowaniem dowodowym, w ramach którego dokonywane są ustalenia faktyczne.

Z uwagi na liczne wątpliwości podatników w zakresie relacji instytucji interpretacji indywidualnych i WIS, Krajowa Informacja Skarbowa rozważa przygotowanie materiału informacyjnego wyjaśniającego różnice między nimi.

Trochę statystyk

W rozmowach z Dziennikiem Gazetą Prawną, dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej Ewa Łuczak poinformowała, że większość zapytań podatników dotyczy klasyfikacji towarów, głównie artykułów spożywczych. W zakresie usług pada natomiast wiele zapytań o ich kompleksowość.

WIS cieszą się dużym zainteresowaniem. Do połowy lutego 2021 r. zostało złożonych ponad 15 tysięcy wniosków, a wydanych zostało prawie 9,5 tysiąca WIS.

Warto również zauważyć, że w połowie marca pojawiły się informacje, iż do tej pory zostały wydane cztery wyroki wojewódzkich sądów administracyjnych w sprawach WIS. Za każdym razem sąd oddalił skargę podatnika, uznając klasyfikację dokonaną w WIS za prawidłową.

Katarzyna Janiak, doradca podatkowy Senior Associate w ENODO Advisors . Specjalizuje się w podatku od towarów i usług.  Jest autorką komentarzy i artykułów o tematyce podatkowej.

Pozostałe aktualności

27.05.2021

Webinarium: VAT a kary umowne i odszkodowania w branży budowlanej

Serdecznie zapraszamy na bezpłatne szkolenie poświęcone tematyce opodatkowania VAT-em kar umownych i odszkodowań w branży budowlanej. Z naszych obserwacji wynika, że zagadnienie to budzi wiele wątpliwości i praktycznych problemów, dlatego w trakcie spotkania omówimy nie tylko aspekty prawne, ale przede wszystkim skoncentrujemy się praktycznych przypadkach.

Enodo
04.05.2021

Komu opłaca się pozostanie w spółce komandytowej – cz. 2

Objęcie spółki komandytowej opodatkowaniem CIT spowodowało ożywiony ruch na rynku restrukturyzacji spółek komandytowych (o zmianach pisaliśmy w I cz. artykułu). Wielu wspólników z obawy przed podwójnym opodatkowaniem zysków wypracowanych przez spółkę, stara się zrestrukturyzować swoją działalność. Są jednak i tacy, dla których optymalnym rozwiązaniem może okazać się kontynuacja działalności w dotychczasowej formie.

Enodo
08.04.2021

Webinarium: STRATEGIA PODATKOWA 2021. Jak się przygotować?

Serdecznie zapraszamy na webinarium poświęcone sporządzaniu i publikowaniu informacji o realizowanej strategii podatkowej. Przepisy, które weszły w życie 1 stycznia br. nałożyły na dużych podatników obowiązek raportowania, i to już za ubiegły, tj. 2020 rok.

Enodo
25.02.2021

Ceny transferowe, cz. 2 – rozliczenia za 2021 r.

W poprzednim artykule wskazaliśmy na co zwrócić uwagę w kontekście rozliczeń z podmiotami powiązanymi, dotyczących ubiegłego roku. W tej części przybliżamy najważniejsze zmiany w przepisach z zakresu cen transferowych, które weszły w życie w styczniu 2021 r.

Enodo
03.11.2020

Konfiskata prewencyjna: udowodnij własną „niewinność”

Jak wynika z pierwszej części artykułu o konfiskacie prewencyjnej, planowane rozwiązanie z jednej strony wpisuje się w pewien trend zmian w przepisach karnych i karno-skarbowych, stanowiąc niejako domknięcie systemu konfiskaty. Z drugiej strony, ten nowy instrument mający  przeciwdziałać ukrywaniu majątku pochodzącego z przestępstwa, może zawierać rozwiązania, które będą trudne do pogodzenia z podstawowymi zasadami praworządności oraz standardami ochrony podstawowych praw i wolności konstytucyjnych jednostki.

Enodo
23.10.2020

SLIM VAT: nowe zasady ujmowania faktur korygujących

Jednym z rozwiązań upraszczających rozliczenia VAT w projekcie SLIM VAT[1] jest zmiana zasad ujmowania faktur korygujących zmniejszających oraz wprowadzenie do ustawy zasad ujmowania korekt zwiększających.

Enodo